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【成本法核算】(☆☆)
取得投资时
借:长期股权投资【初始投资成本】
贷:银行存款等
宣告发放现金股利
借:应收股利
贷:投资收益
【权益法核算】(☆☆☆)
取得投资时
借:长期股权投资——投资成本【初始投资成本】
贷:银行存款等
同时比较初始投资成本与投资时点应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,若前者小于后者，则需要调整长期股权投资账面价值。分录如下:
借:长期股权投资——投资成本
贷:营业外收入
被投资方实现净损益
借:长期股权投资——损益调整
贷:投资收益(或反向分录)【调整后的净利润*持股比例】
被投资方宣告分配现金股利或利润
借:应收股利
贷:长期股权投资——损益调整
被投资方发生其他综合收益变动
借:长期股权投资——其他综合收益【被投资方其他综合收益变动*持股比例】
贷:其他综合收益【或做相反分录】
被投资方发生除上述以外的其他权益变动
借:长期股权投资——其他权益变动
贷:资本公积——其他资本公积【或做相反分录】
【长期股权投资后续核算方法的转换】(☆☆☆)
1.公允价值计量转换为权益法的核算(金融资产→长期股权投资(重大影响))
(1)金融资产为交易性金融资产
借:长期股权投资——投资成本【原持有股权投资公允价值+新增投资支付对价公允价值】
贷:交易性金融资产【原持有的股权投资的账面价值】
投资收益【原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额】
银行存款【新增投资而应支付对价的公允价值】
(2)金融资产为其他权益工具投资
借:长期股权投资——投资成本【原持有股权投资公允价值+新增投资支付对价公允价值】
贷:其他权益工具投资【原持有的股权投资的账面价值】
盈余公积、利润分配【原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额】
银行存款【新增投资而应支付对价的公允价值】
同时之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
借:其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】【或反向分录】
贷:盈余公积
利润分配——未分配利润
2.公允价值计量转换为成本法(金融资产→长期股权投资(非同一控制下企业合并))，假定不构成“一揽子交易”:
(1)金融资产为交易性金融资产，
借:长期股权投资【原持有股权投资的公允价值+新增投资所付对价的公允价值】
贷:交易性金融资产【原持有股权投资的账面价值】
投资收益【原持有股权投资的账面价值与公允价值的差额】
银行存款等【新增投资所付对价的公允价值】
(2)金融资产为其他权益工具投资。
借:长期股权投资【原持有股权投资的公允价值+新增投资所付对价的公允价值】
贷:其他权益工具投资【原持有股权投资的账面价值】
盈余公积、利润分配【原持有股权投资的账面价值与公允价值的差额】
银行存款等【新增投资所付对价的公允价值】
同时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
借:其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】【或编制相反分录。】
贷:盈余公积
利润分配——未分配利润
3.权益法核算转公允价值计量(长期股权投资→金融资产)
(1)按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
借:银行存款
贷:长期股权投资
投资收益
(2)剩余股权公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
借:交易性金融资产、其他权益工具投资【原持有的股权投资的公允价值】
贷:长期股权投资【原持有的股权投资的账面价值】
投资收益
(3)结转权益法核算时确认的其他综合收益(特殊情况除外)和资本公积。
借:其他综合收益
资本公积——其他资本公积
贷:投资收益
4.成本法转换为金融资产(长期股权投资→金融资产)
(1)按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
借:银行存款
贷:长期股权投资
投资收益
(2)剩余股权公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
借:交易性金融资产、其他权益工具投资【原持有的股权投资的公允价值】
贷:长期股权投资【原持有的股权投资的账面价值】
投资收益
5.成本法核算转换为权益法核算(子公司→重大影响)
因其他投资方增资导致本投资方的持股比例下降，由成本法转为权益法核算的，按照新的持股比例
计算应享有原子公司因增资扩股而增加的净资产份额,与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额，计入当期损益
借:长期股权投资
贷:投资收益
然后按权益法追溯调整(跨年的“投资收益”,换成“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”)。
【长期股权投资的减值】(☆☆☆)
借:资产减值损失
贷:长期股权投资减值准备
【长期股权投资的处置】(☆☆☆)
1.处置采用成本法核算的长期股权投资
借:银行存款
长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资
投资收益【差额，或借方】
2.处置采用权益法核算的长期股权投资
借:银行存款
长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资——投资成本
——损益调整【或借方】
——其他综合收益【或借方】
——其他权益变动【或借方】
投资收益【差额，或借方】
借:其他综合收益
资本公积——其他资本公积
贷:投资收益【或做相反分录】